税务硕士考试资料第十六章讲义
税务硕士考试资料第十六章讲义
历年考情分析：
历年分值：1-2分。2006~2009年未考，2010年1道单选题。 题型：单选、多选。
本章框架结构：
第一节 注册税务师执业文书概述
第二节 涉税服务业务报告
第三节 涉税鉴证业务报告
第四节 代理填报涉税文书操作规范
第一节 注册税务师执业文书概述
执业文书一般由注册税务师的工作底稿、执业相关证明资料、依据的政策文件和执业报告等组成，其中职业报告时职业文书的核心，业是狭义的职业文书。
一·职业文书种类（了解）
1、执业文书按性质来分，可以分为涉税鉴证类执业文书和涉税服务类执业文书。
鉴证类文书主要有：企业所得税汇算清缴纳税申报；企业财产损失所得税税前扣除；企业所得税税前弥补亏损；土地增值税清算；房地产企业涉税调整的相关鉴证报告。
涉税服务类业务报告一般不具有证明性。
此外，由注册税务师代纳税人填写或制作的涉税文书也形成了一种特殊的服务类执业文书。
2、执业文书按收件人来分，分为向委托人出具、向相关税务机关出具和其他相关单位或部门出具等几种执业文书。
3、执业文书按执业主张态度不同，可以分为积极方式提出的执业文书和消极方式提出的执业文书。
积极方式：明确态度，意见，结论；消极方式：否定意见，无法表达意见。
二、执业文书的基本要求（熟悉）
（一）记录情况真实可靠
（二）作出结论或提出意见、建议符合税收法规或办税程序
（三）数据准确
（四）附件资料完整真实
三、执业文书的特点
1、目的性。
2、格式性。
3、时效性。
4、程序性。
四、执业文书的作用
【例题·单选题】（2010年）根据执业文书的性质，属于涉税鉴证类执业文书的是（）。
A.房地产企业土地增值税清算报告 B.税收筹划报告
C.涉税咨询答复报告 D.办税事宜建议报告
『正确答案』A。选项B、C、D都是涉税服务类的执业文书。
【例题·多选题】：注册税务师执业文书的特点有（ ）。
A.目的性 B.有偿性 C.格式性 D.程序性
『正确答案』ACD
涉税服务业务报告
一、涉税服务报告的基本结构：
关于XXX的纳税建议报告 ——1.标题
××公司： ——2.收件人
我们在为贵公司提供涉税服务时发现，……为此，我们结合现行的税收政策，提出如下意见和建议：
——3.引言段
一、XXXXXXXXXXX ——4.服务过程及实施情况
二、XXXXXXXXXXX的纳税建议 ——5.专业意见
以上纳税建议供贵公司参考。
所长（签名或盖章）： 注册税务师（签名或盖章）：
地址： ××税务师事务所（盖章）
2006年l2月×日
——6.其他要素
二、涉税服务业务报告的基本内容（熟悉）
涉税服务业务报告的基本内容：文头、正文和报告日期三部分。
1、文头
文头由出具单位名称和文号组成。
2、正文
（1）标题，标题应当统一规范为“涉税服务事项+报告”；
（2）收件人；
（3）引言段；
（4）服务过程及实施情况；
（5）专业意见；
（6）报告的其他要素。包括税务师事务所所长和注册税务师的签名或盖章，税务师事务所的名称、地址及盖章。
3、报告日期
报告日期是涉税服务业务报告经过草拟、复核和签发后，形成正式报告交由委托方或其他使用人的日期。
三、涉税服务业务报告的基本操作程序（熟悉）
（一）整理报告相关信息资料。
（二）草拟涉税服务业务报告。
（三）复核涉税服务业务报告。
在正式出具涉税服务业务报告前，税务师事务所可以在不影响独立判断的前提下，与委托人就拟出具报告的有关内容进行沟通。
（四）签发、编制文号，形成正式的涉税服务业务报告。
（五）交由委托人审核签收。
第三节 涉税鉴证业务报告
一、涉税鉴证业务报告的基本内容（熟悉）
一般地，涉税鉴证报告由文头、正文和报告日期三部分组成。
1.标题。
标题一般规范为“涉税鉴证事项+鉴证业务报告”。
2.编号。
通常由年份、报告性质简称和顺序编号等组成。若税务师事务所按规定应向税务机关备案的，在涉税鉴证业务报告的编号中，还应该标注业务约定书备案号。
3.收件人。
4.引言。
5.鉴证实施情况。
6.鉴证结果。
7.注册税务师和税务师事务所的签章。
8.报告出具的日期。
涉税鉴证业务报告的日期，是指经过一定程序后，形成正式报告交由委托方或其他使用人的日期。
9.附件。
二、涉税鉴证报告的出具规范
注册税务师应当出具真实、合法的鉴证报告。
涉税鉴证报告根据审核鉴证的情况不同，分为鉴证结论和鉴证意见。
（一）提出鉴证结论的涉税鉴证报告：
1.无保留意见的鉴证报告：
（1）完全符合法定标准；
（2）实施了必要的审核程序，审核过程未受限制；
（3）信息充分，适当，完全可确认金额。
2.保留意见的鉴证报告：
（1）部分事项因法律具体规定或者时间不明确而处理不当；
（2）与税务人员存在分歧，需要税务机关裁定；
（3）审核范围受到限制，不能获取充分、适当的证据，虽然影响较大，但不至于出具无法表明意见的鉴证报告。
（二）提出鉴证意见的涉税鉴证报告：
1.无法表明意见的鉴证报告：
审核范围受到限制，影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的证据，以至于无法对涉税事项发表审核意见。
2.否定意见的鉴证报告：
没有遵守法定标准，违反税法规定，经沟通，在所有重大方面未能达成一致。
三、涉税鉴证业务报告的基本操作程序（熟悉）
（一）整理分析鉴证相关证据和信息资料
1.鉴证材料涉税鉴证的证据资格。
（1）证据相关性；
（2）证据合法性。
2.鉴证材料涉税鉴证的证明能力。
（1）证据真实性；
（2）证据充分性。
3.确认证据和作出鉴证结论的标准。
（1）税法标准；
（2）其他标准。
（二）编制涉税鉴证业务报告
在编制涉税鉴证业务报告时，如发现如下对所进行涉税鉴证产生影响的事项，注册税务师不应当发表无保留意见的鉴证结论，应选择发表保留意见的鉴证结论：
1.证据不符合充分性、适当性的要求；
2.数据审核结果与申报结果不符；
3.不符合税法规定的条件
4.对被鉴证人编制的纳税申报表及其他纳税资料持有重大异议；
5.审核范围受限制难以对鉴证事项发表意见。
（三）复核涉税鉴证业务报告
在正式出具涉税鉴证业务报告前，鉴证人可以在不影响独立判断的前提下，与委托人或者被鉴证人就拟出具的涉税鉴证业务报告的有关内容进行沟通
（四）签发、编号，形成正式的涉税鉴证业务报告
（五）交由委托人审核签收
【例题·多选题】注册税务师在执业过程中，应当对涉税鉴证出具否定意见的情形是（ ）。
A.税务师事务所因审核范围受到限制，对涉税事项可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的证据
B.部分涉税事项因税收法律、法规及其具体政策规定或执行时间不够明确
C.如果发现涉税事项总体上没有遵从法定性标准，存在违反税收法律法规或有关规定的情形，经与被审核单位治理层、管理层沟通或磋商，在所有重大方面未能达成一致，不能真实、合法地反映鉴证结果的
D.经过咨询或询证，对鉴证事项所涉及的具体税收政策在理解上与税收执法人员存在分歧，需要提请税务机关裁定
【例题·单选题】涉税鉴证业务报告的基本操作程序之一是（）。
A.交由代理的注册税务师审验签收
B.宣传税收法律政策
C.编制各类税收表格
D.交由委托人审验签收
『正确答案』D
第四节 代理填报涉税文书操作规范
一、代理填报涉税文书的种类（了解）
注册税务师代理制作的涉税文书主要有税务登记文书、发票管理文书、减免税文书、纳税申报文书、税款征收文书和税务行政复议文书。
二、填报涉税文书的基本程序（熟悉）
（一）收集整理原始资料。
（二）规范填写涉税文书。
（三）交由纳税人审验签收。
（四）按规定时限报送主管税务机关。
本章总结
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各节内容
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知识点
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第一节 注册税务师执业文书概述
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了解执业文书的种类、特点，熟悉基本要求
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第二节 涉税服务业务报告
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熟悉涉税服务业务报告的基本内容和基本操作程序
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第三节 涉税鉴证业务报告
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熟悉涉税鉴证业务报告的基本内容和基本操作程序，熟悉何种情况下应选择发表保留意见的鉴证结论
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第四节 代理填报涉税文书操作规范
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了解代理填报涉税文书的种类，熟悉基本程序
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