《税务会计》教学课件
《税务会计》教学课件
第一章 总论
一.税务会计与财务会计
1.联系
2.区别 1）任务不同
2）范围不同
3）核算基础和处理依据不同
4）确认损益的口径不同
5）受税法的约束不同
二、企业应纳税种类
1、流转税类。包括增值税、营业税、消费税等。
2、所得税类。包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。
3、财产税类。包括房产税、车船使用税等。
4、行为税类。包括城市建设维护税、印花税等。
5、资源税类。包括资源税、城镇土地使用税等。
6、关税。
三、税收制度
税收制度：简称税制，是国家各种税收法令和征收管理办法的总称，是国家向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程。
税制构成的基本要素
1、纳税人（纳税主体）
2、课税对象（征税对象、征税客体）
3、税率：比例税率、累进税率、定额税率
4、纳税环节：一次课征、多次课征
5、纳税地点
6、纳税期限
7、减免税：减税、免税、起征点、免征额
第二章、增值税
第一节、增值税概述
一、增值税的征税范围
1、在我国境内销售的货物
2、提供的加工、修理修配劳务
3、报关进口的货物
二、增值税的纳税人
凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进出口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。
三、增值税税率和征收率
增值税的税率：17%、13%，出口货物适用零税率。
——适用于一般纳税人
四、减税免税的规定
1、增值税的免税项目
2、起征点
五、增值税的征收管理
1、纳税义务发生时间
2、纳税期限
3、纳税地点：一般实行“属地原则”
4、纳税环节
第二节、增值税的计算
一般纳税人的增值税的计算方法：抵扣制
应交增值税=销项税额-进项税额
一、销项税额的确定
销项税额=不含税销售额*税率
特殊销售方式下的计税依据
1、折扣销售 2、以旧换新
3、还本销售 4、以物易物
5、包装物押金
注意：从1995年6月1日起，对外销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额计算增值税。
6、销售自己使用过的固定资产
二、进项税额的确认
允许确认进项税额的条件：
1、购进物品用于企业生产销售或直接对外销售；
2、取得“两票”或符合“三个规定”
“两票”：增值税专用发票、海关完税凭证
“三个规定”：购进免税农产品；
购销货物过程中企业负担的运费；
企业从废旧物资经营单位购进的废旧物资作为生产所需原材料。
小规模纳税人增值税的计算
简易计算办法
应纳税额=不含税销售额*征收率
不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）
一般纳税人增值税计算案例
某生产企业为增值税一般纳税人，适用17%税率，2002年5月发生如下经济业务：
1、销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，注明销售额80万元；另开具普通发票，取得销售运费收入5.85万元。
2、销售乙商品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。
3、将试制的一批新产品用于本企业基建工程，成本20万元，成本利润率10%。该新产品无同类产品市场销售价格。
4、销售使用过的进口摩托车5辆，开具
普通发票，每辆车取得含税销售额1.04
万元；该摩托车每辆原值0.9万元。
5、购进货物取得增值税专用发票，注明价款60万元，适用17%税率，货物已验收入库；支付购货运费6万元，取得运输公司开具的普通发票。
6、从农业生产者手中购进免税农产品一批，支付收购价30万元，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。
计算该企业2002年5月应缴纳的增值税税额。
小规模纳税人增值税计算案例
某商店为增值税小规模纳税人。2002年8月，取得零售收入总额12.48万元。计算该商店2002年8月应缴纳的增值税税额
第三节、增值税的核算
一般纳税人：抵扣制
“应交税金—应交增值税（进项税）”
“应交税金—应交增值税（已交税金）”
“应交税金—应交增值税（转出未交增值税）”
“应交税金—应交增值税（销项税）”
“应交税金—应交增值税（出口退税）”
“应交税金—应交增值税（转出多交增值税）”
“应交税金—应交增值税（进项税转出）”
“应交税金—未交增值税”
第三章、消费税
第二节、消费税的计算
一、消费税的计税依据
1、一般规定
2、自产自用应税消费品
3、委托加工应税消费品
4、进口应税消费品
5、用外购的已税消费品生产应税消费品
6、用委托加工收回应税消费品生产应税消费品
7、自产应税消费品用于对外投资、抵债、换取生产资料和消费资料等
8、带包装销售的自产应税消费品
9、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品
二、应纳消费税的计算
计算方法：
1、从价计征 销售额x税率
2、从量计征 销售数量x单位税额
3、复合计征
销售数量x单位税额+销售额x税率
1、自产应税消费品对外销售
案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟5000箱，对外销售4000箱，每箱售价1.5万元（每条售价60元）。计算该厂本月应纳消费税。
2、自产自用应税消费品
案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟5000箱，对外销售4000箱，每箱售价1.5万元（每条售价60元），另外600箱继续加工高级卷烟，390箱库存，10箱捐赠客户。计算应厂应纳消费税额。
3、委托加工收回应税消费品直接对外销售
案例：A企业委托B企业加工生产汽车轮胎1000只，发出材料的实际成本为20万元，B企业该月同类轮胎单位售价400元/只，收取加工费5万元。轮胎加工完毕，A收回轮胎直接对外销售，每只售价500元。计算应纳消费税额，并说明税金应如何缴纳。
4、委托加工收回应税消费品用于继续生产应税消费品
案例： A企业委托B企业加工生产汽车轮胎1000只，发出材料的实际成本为20万元，B企业该月同类轮胎单位售价400元/只，收取加工费5万元。轮胎加工完毕，A收回轮胎后继续用于生产汽车，生产出的250辆小汽车已全部售出，售价6万元/辆。计算该企业应纳消费税额。
5、进口应税消费品
案例：某企业进口化妆品一批，关税完税价格折合人民币30万元，关税税率20%。该批化妆品进口后，95%对外直接销售，5%赠送客户。计算该企业应纳消费税额。
6、外购已税消费品继续生产应税消费品
案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟5000箱，对外销售4000箱，每箱售价1.5万元（每条售价60元）。已知该厂本月耗用从生产企业购进已税烟丝2万元。计算该厂本月应纳消费税额。
第三节、消费税的核算
消费税是价内税，应由企业负担。
“主营业务税金及附加”
“其他业务支出”
“物资采购”等
第四章、营业税
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。
营业税概述
一、营业税的征税范围
1、交通运输业
2、建筑业
3、金融保险业
4、邮电通信业
5、文化体育业
6、娱乐业
7、服务业
8、转让无形资产
9、销售不动产
关于混合销售行为及兼营业务的营业税：
商业企业发生混合销售行为，视同销售行为，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视同提供应税劳务，征收营业税。对从事运输业务的单位与个人，发生混合销售行为一律征收增值税，不征营业税。
二、营业税的纳税义务人和扣缴义务人
在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。
同时，为了加强营业税的征收管理，防止税款流失，税法规定了扣缴义务人：受托发放贷款人、建筑业的总承包人、受让转让无形资产者、保险业务的初保人、演出业务的售票者等。
三、营业税的税率
3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业；
5%：服务业、金融保险业、转让无形资产、销售不动产；
5-20%：娱乐业
四、营业税的优惠政策
1、减税免税
2、起征点（仅适用于个人）
按期纳税，月营业额200-500元；
按日纳税，日营业额50元。
营业税的计算
应纳税额=营业额X适用税率
注意：此处的营业额有“全额”和“余额”的区别。
案例一：某旅行社2002年某月取得如下收入：组织境内旅游，收取旅游费30万元，支付给其他单位的食宿费、交通费等10万元；组织境外旅游，收取旅游费80万元，支付给国外其他旅行社接团费30万元。计算该旅行社该月应纳营业税额。
案例二：某宾馆2002年10月份共取得营业收入500万元。其中：客房部250万元；餐饮部200万元；歌舞厅45万元；洗衣房5万元。该宾馆所在地娱乐业税率为20%。试计算该宾馆2002年10月应纳营业税额。
案例三：某汽车运输公司2002年8月取得 运输收入100万元。同月，该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入500万元；转让一项专利技术，取得收入200万元。计算该汽车运输公司该月应纳营业税额。
案例四：某施工企业将自建的一栋楼房部分售出，部分留作自用。该楼房的建筑安装总成本为1200万元，留作自用的部分占建筑安装总成本的30%，无同类工程价格，其成本利润率为20%。对外销售部分取得销售收入1500万元。计算该企业应纳营业税额。
注意：企业自建自用的房屋不缴纳营业税；自建对外销售的房屋需要征收建筑业和销售不动产两道营业税
案例五：某省第四建筑公司承包一项工程，工程总造价8000万元，四建公司将其中的2000万元分包给甲建筑公司。工程竣工后，建设单位支付给四建公司材料差价款500万元，提前竣工奖100万元。四建公司又将其中的材料差价款125万元和提前竣工奖25万元支付给甲企业。计算四建公司和甲企业应纳营业税额。
注意：此处四建公司是扣缴义务人
第三节、营业税的核算
“主营业务税金及附加”
“其他业务支出”
“固定资产清理”
第五章、关税
关税是由海关依法对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。
注意：区别国境和关境
第一节、关税概述
二、关税的纳税义务人
1、进口货物的收货人
2、出口货物的发货人
3、进出境物品的所有人
三、关税的税率
最惠国税率
协定税率
特惠税率
普通税率 目前我国关税总水平在12%
四、关税的计算方法
基本上实行从价税，即以海关完税价格作为计税依据；从1997年起，对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。
目前，对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口按数量计税；对录象机、放像机、摄象机、数字照相机和摄录一体机实行复合税；对新闻纸实行滑准税。
关税的种类
1、进口关税
最惠国关税、协定关税、特惠关税、普通关税
报复性关税、反补贴关税、反倾销关税、保障性关税
2、出口关税。仅就列举的21中产品征收
3、过境关税
关税的计算
一、进口关税的计算
应纳关税税额=关税完税价格X税率
关税完税价格的确定：
1、海关审定法。
2、海关估价法
案例一：某工艺品进出口公司从泰国进口宝石，进口申报价格为50万元人民币，进口过程中支付5万元的卖方佣金。宝石的进口关税税率为20%。计算该批宝石应纳的进口关税税额。
案例二：某公司从国外进口货物一批，进口申报价格为60万美圆（外汇牌价8.28），海关审核时认为需要重新估价。该货物国内市场上正常的批发价格为628万元，该货物的增值税税率为17%，消费税税率为30%，关税税率为50%。
计算该货物应缴纳税金。
二、出口关税的计算
应纳出口关税=关税完税价格X税率
关税完税价格=FOB/（1+出口关税税率）
案例：某外贸公司出口产品一批，价款折合人民币200万元（FOB），其中含有支付给国外的佣金折合人民币2万元，理仓费折合人民币8万元。该产品出口关税税率10%，计算应纳关税税额。
第三节、关税的核算
进口关税：
“物资采购”、“在建工程”等
出口关税：
“主营业税金及附加”
一、进口关税的核算
（一）企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料及固定资产、应支付的进口关税，不通过“应交税金”帐户核算，而是将其与进口原材料、国外运费和保费、国内运费一并直接计入进口原材料或固定资产成本。
案例一、某工业企业通过外贸企业进口A材料需USD100 000，当日的外汇牌价为8.30。该企业对外付汇进口A材料，支付进口关税40 000元，材料已验收入库。进口环节海关代征增值税17%。
案例二、某工业企业通过外贸公司从香港购进原产地为韩国的某设备两台，成交价格CFR天津港HKD120 000，报废率0.3%，该设备的关税税率10%，代征增值税17%，当日外汇牌价为1.07。
关税完税价格
=120 000*1.07/（1-0.3%）
=128786.36元
（二）商业企业自营进口业务所计算缴纳的关税，通过“应交税金-应交关税”帐户核算。
案例三、某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币400 000元，进口关税税率40%，代征增值税17%。根据海关开出的专用缴款树，以银行转帐支票付讫税款。
提示：分支付商品价款、计提关税、支付关税和增值税、商品验收入库四个步骤核算
（三）代理进口业务，对委托方来说，多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此，由于进出口为计算缴纳的关税均由委托单位负担，受托方单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付。代理进出口业务，在会计核算上也要通过“应交税金”帐户反映。
案例四、某单位委托某进出口公司进口商品一批，进口货款2 550 000元已汇入进出口公司帐户。该进口商品CIF价格USD240 000，进口关税税率20%，当日外汇牌价8.30，代理手续费按货价2%收取，现该批货物已运达，向委托单位办理结算。
做该进出口公司的会计核算
提示（核算步骤）：
1、收到委托单位划来进口货款
2、对外支付进口商品款
3、计算、支付进口关税
4、将进口商品交付委托单位并收取手续费
5、与委托单位结算
第六章、企业所得税
企业所得税是对我国境内（除外商投资企业和外国企业）的企业就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
一、企业所得税的纳税人
法律界定：
1、同时具备在银行开设结算帐户、独立建立帐簿、编制会计报表、独立计算盈亏等条件的内资企业。
2、从2002年1月1日起，独资、合伙性质的私营企业不再是企业所得税的纳税义务人。
二、企业所得税的税率
基本税率33%；
年应纳税所得额在3—10万之间，27%；
年应纳税所得额在3万元以下，18%。
第二节、企业所得税的计算
一、核算征收
应纳所得税额=应纳税所得额X税率
应纳税所得额的确定：
1、直接法
应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额
2、间接法
应纳税所得额=会计利润+差异
二、已纳税额的抵扣
三、核定征收
会计与税法之间需调节的差异
1、超标准发放的工资薪金
2、超标准计提的三项经费
3、超标准列支的业务招待费
4、超标准列支的借款利息
5、超标准列支的广告费
6、超标准列支的业务宣传费
7、赞助、捐赠支出
8、新产品、新技术、新工艺研究开发费用
9、技术改造国产设备投资
10、资助科研开发费用
11、国债利息收入
12、从联营单位分回的税后利润
案例一：某企业2002年经营情况如下：
1、产品销售收入1200万元，其他收入36万元。
2、本期缴纳增值税84万元，营业税2万元，城建税6万元。
3、销售成本700万元。
4、实际发生营业费用240万元，其中广告费200万元。
5、管理费用120万元，其中业务招待费15万元。
6、支付其他单位借款利息30万元（超过银行年利率计算的利息10万元）。
7、营业外支出90万元，其中向某商场店庆赞助支出3万元。
要求：计算该商场应纳所得税额。
案例二：A公司从联营单位B公司分回税后利润200万元。已知A公司适用33%企业所得税。B公司适用15%企业所得税税率。计算A公司应如何申报缴纳企业所得税？
若A、B均适用33%的企业所得税税率呢？
若A适用15%所得税税率，B适用33%的所得税税率呢？
案例三：北京某国有饭店，2002年取得境内的应税所得840万元，同时取得在B国投资所得350万元。已知B国所得税税率30%，并给予该项所得减半征收的优惠政策。
计算该企业年终汇算时应纳企业所得税额。
若该企业境外所得采用定率抵扣法计算扣除的话，该企业应纳企业所得税额是多少？
案例四：某娱乐城本年度会计资料显示，当期营业收入1000万元，营业成本、费用共计980万元。税务机关认定其收入未能准确核算，需要核定征收。该行业的应税所得率为20%。计算该娱乐城应纳企业所得税。
第三节、企业所得税的核算
“所得税”
“递延税款”
一、应付税款法
二、纳税影响会计法
1、递延法
2、债务法
案例：假设某企业的会计各年均为利润200万元。该企业有一固定资产原值100万元（无残值），会计按5年提折旧，税法规定使用5年，直线法折旧，该固定资产当年第一年使用，当年所得税税率33%，从第二年开始，所得税税率降低为24%。
分别做应付税款法、递延法、债务法的帐务处理。
第七章、个人所得税
个人所得税是对在我国境内有住所，或无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内、境外取得的各项应税所得，以及在我国境内无住所又不居住，或无住所而在境内居住不满一年的个人，从我国境内取得的各项应税所得征收的一种税。
个人所得税概述
一、个人所得税的纳税人
1、居民纳税义务人
——负无限的纳税义务
2、非居民纳税义务人
——负有限的纳税义务
二、个人所得税的征收对象
1、工资薪金
2、个体工商户的生产
3、对企事业单位的承包、承租经营所得
4、劳务报酬所得
5、稿酬所得
6、特许权使用费所得
7、利息、股息、红利所得
8、财产租赁所得
9、财产转让所得
10、偶然所得
三、个人所得税的税率
1、九级超额累进税率
适用于工资薪金、取得固定收入的企事业单位的承包承租经营所得。
2、五级超额累进税率
适用于个体工商户生产经营所得和对企事业单位承包承租经营取得非固定收入的所得。
3、20%比例税率
1）劳务报酬所得：加成征收
2）稿酬所得：减征30%
3）个人出租居住用房：10%
四、个人所得税的减税免税规定
五、个人所得税的缴纳
第二节、个人所得税的计算
应纳个人所得税额=应纳税所得额X税率
（应纳税所得额X税率）-速算扣除数
注意：理解“速算扣除数”的含义
一、工资薪金应纳个人所得税的计算
案例一：职工张某每月工资3000元，计算张某每月应纳个人所得税额。
假设，当年12月，张某除取得当月工资3000元外，还取得全年奖金20000元。计算张某12月份应纳个人所得税额。
若张某11月通过希望工程向失学儿童捐赠1000元，其11月份应纳个人所得税额是多少？
二、个体工商户生产经营所得应纳个人所得税的计算
案例二：某个体工商户2002年全年收支情况如下：收入15万元，成本10万元，本人工资1000元/月，雇工工资500元/月，当年发生损失2000元。其主管税务机关核定，个体工商业户的费用扣除标准为800元/月，雇工费用扣除标准600元/月。计算该个体工商户全年应纳个人所得税额。
三、企事业单位承包、承租经营所得应纳个人所得税的计算
案例三：某人承包一小型企业，合同约定，该人每年需上交利润20万元，其余营利归其所有。当年实现利润35万元，计算其应纳个人所得税。
若合同约定该人每年固定收入20万元，其余营利归出包人。当年实现利润30万元，其应纳个人所得税额是多少？
四、劳务报酬所得应纳个人所得税的计算
案例四：某歌星举办一场音乐会，取得劳务费10万元。计算该歌星应纳个人所得税。
五、稿酬所得应纳个人所得税的计算
案例五：某作家发表一部小说，取得稿酬所得5万元。计算该作家应纳个人所得税。
假设，该小说又再版，作家取得再版报酬2万元，该作家一共应纳个人所得税是多少？
如果该小说同时在报纸连载，作家取得稿酬3万元呢？
六、财产租赁所得应纳个人所得税的计算
案例六：大连市居民张某将自己的一套住房出租，约定每月租金2000元。计算张某每月应纳个人所得税。
假设，今年5月份张某将住房进行修缮，共花费1000元，其余条件不变。张某5月份应纳个人所得税额多少？
七、财产转让所得应纳个人所得税的计算
案例七：居民王某有一套1992年购买的住房出售，取得收入30万元，已知该住房购买成本15万元，出售过程中王某负担有关税费1万元。计算王某应纳个人所得税。
八、偶然所得应纳个人所得税的计算
案例八：某居民购买体育彩票获得30万元奖金，计算该居民应纳个人所得税。
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