税务硕士章节复习指导（二）
第十章 个人所得税
个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。
一?本章重点?难点
（一）纳税人?征税范围?税率
有住所 具有无限
中国公民居民 纳税义务
无住所居住满一年
纳税人
无住所?不居住 具有有限
外籍人员 非居民 纳税义务
无住所居住不满一年
1.个人所得税的纳税义务人，包括中国公民?个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港?澳门?台湾同胞。
住所的含义：税法中所说的“住所”是一个有特定含义的法律上的概念，一般是指一个人所拥有的固定的或永久性的居住地。我国对在中国境内有住所的个人的解释是：因国籍?家庭?经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。
居住时间的定义：居住时间标准。又称停留时间标准，一般是按纳税年度制定，即该个人如果在一个纳税年度中在本国连续或累计停留的天数达到了规定的标准，即可被判定为居民纳税人，按本国居民身份纳税。我国个人所得税法规定无住所而在境内居住满1年的个人为我国的居民纳税人。这里所说的满1年是指在一个纳税年度内在中国境内住满365天，在计算实际居住天数时，对在纳税年度中临时离境的，不扣减天数。
2.11项应税收入
工资?薪金所得?个体工商户的生产?经营所得；?对企事业单位的承包经营?承租经营所得
劳务报酬所得?稿酬所得?特许权使用费所得?利息?股息?红利所得?财产租赁所得?财产转让所得
偶然所得?经国务院财政部门确定征税的其他所得
3.税率
工资薪金所得：九级超额累进税率
税率 个体户（含私营企业）： 五级超额累进税率
稿酬减征
其他应税收入 20%
劳务报 酬加成征收
稿酬减征：应纳税额减征30%
劳务报 酬加成征收
2万元以上~5万元
加征五成（30%）
一次取得劳务报酬
应纳税所得额 5万元以上
加征十成（40%）
（3）承包承租经营所得对经营成果适用税率
不拥有所有权的适用九级超额累进税率
拥有所有权的适用五级超额累进税率
（二）应纳税所得额的计算
计算公式：应纳税额=应纳税所得额×税率
有费用扣除：应税收入-扣除费用
无费用扣除：应税收入总额
1.有费用扣除的收入及扣除标准
（1）工资薪金所得：每月收入扣除2000元（附加扣除3200元）。
（2）劳务报酬?稿酬所得?特许权使用费所得?财产租赁所得
4000元以下：扣除800元
每次收入
4000元以上：扣除20%
（3）财产转让所得
收入-财产原值-合理费用
（4）个体户及个人独资企业?合伙企业的生产经营所得
查账征收方式下：收入总额-准予扣除的成本?费用?税金?损失
核定征收方式下：定额征收或用应税所得率征收
（5）承包?承租经营所得：每月扣除2000元
2.无费用扣除的收入
利息?股息?红利所得
偶然所得
其他所得
应纳税额的计算
1.一般计算中的几个问题
（1）工资薪金所得
①加计扣除3200元的适用范围；
②本月的一般性奖金的处理；
③九级超额累进税率是月税率表，如取得的是日工资?年工资应换算为月工资后查表计算；
④两处以上取得工资的处理，应注意合并申报计算税款；
⑤工资总额先减免税部分再减扣除费用，工资中的免税部分应从工资总额中剔除后再扣除税法规定的扣除费用。
（2）稿酬所得?劳务报酬的所得
依法纳税
依率计征
注意“次”的划分，“次”划分不准确，税款计算就会有误。
例1：请技术人员做设计，1月20日开始，2月5日完成。虽然跨了两个月份，但支付的劳务费算一次；
如果预付500元，完成设计后再支付剩余的500元，应以1000元作为一次劳务收入计算应纳税金。
例2：一个教师给培训班授课三个月，取得的的收入以一个月为一次。
例3：稿酬收入要注意区分再版?出版和报纸连载的收入划分办法。
再版——视作另一次稿酬收入；
出版并连载——视作两次稿酬收入；
连载——取得的全部收入为一次；
出版——无论预付?分次支付或填加印数稿酬均算一次。
（3）财产租赁所得
个人出租房屋收入纳税要注意两个问题：
一是税率的优惠。个人出租居民住房，所得税减按10%征收，营业税按3%征收，房产税按4%征收，是指出租给个人居住，如果出租商用，不适用优惠税率；二是费用扣除顺序。税法规定，除扣除800元或20%之外，还可扣除出租中缴纳的各项其他税费和修缮费。扣除顺序是：
①先扣除租赁过程中缴纳的税费：营业税?城建税（教育费附加）?房产税；
②再扣除支付的修缮费，两个条件：要有合法凭据，当月扣除上限800元；
③最后扣除税法规定的800元或20%。
例4：市区某人出租闲置房屋给他人居住，月租900元，当地规定营业税的起征点是800元；发生修缮费1000元，取得正式发票。
分析计算：
营业税：900×3%=27（元）城建税和教育费附加：27×（7%+3%）=2.7（元）
房产税：900×4%=36（元）应纳税所得额：900-27-2.7-36-800=34.3（元）
34.3<800不足税法规定的抵扣费用800元，所以不缴纳个人所得税。
（4）个体工商户业主及私营企业投资者的纳税问题
查账征收方式下，年应纳税所得额=年收入总款-年成本?费用?损失，费用中包括缴纳的主营业务税金和附加（同企业所得税）。
需要注意的是：成本?费用?损失中，税法允许扣除的标准，如雇员的工资标准，是由省级税务机关规定的计税工资标准，不是全国统一的。
业主（投资者）的工资不能在税前扣除，成本费用中的工资只限于雇员的工资（不能超计税工资标准），业主（投资者）的工资按当地（省级）税务机关规定的“工资薪金”，收入的扣除费用标准掌握。
业主应纳税额
=[（收入-成本?费用?税金及损失）—生计费]×适用税率—速算扣除数
其中：成本费用要剔除业主生活费。
2.计算中的一些特殊规定
（1）关于公益性捐赠的扣除
除可全额扣除的捐赠外，其他公益性捐赠税前扣除部分不能超过应纳税所得额的30%，如果用工资捐赠，不能超过工资的应纳税所得额的30%，如果用偶然所得捐赠，不能超过偶然所得的30%。
例7：某人买彩票中奖100万元，其中50万元用于一般公益捐赠，如何缴纳个人所得税？
分析计算：
捐赠限额=100×30%=30（万元）（万元）
50万元>30万元，超过部分不能扣除
应缴纳个人所得税=（100-30）×20%=14（万元）
（2）数月奖金的处理
奖金属于工资性收入，不同情况，税务处理不同。
具体有三种情况：
本月一般性奖金：计入当月工资总额，一并缴纳所得税。数月一般性奖金：区别情况进行纳税处理。
免税奖金：
重点是数月一般性奖金的处理。领取数月奖金的税务处理，掌握两个要点：
一是哪个月取得，做为哪个月的工资性收入，不能平摊到各月。
二是计算税额时，只能扣减一次费用。
例8：某职工月工资2200元，年末领取全年奖金5000元（当地生计费扣除标准为2000元）。全年如何缴纳个人所得税？
分析计算：
1~12月每月应纳税额=（2200-2000）×5%=10（元）领取全年奖应纳税额=5000×15%—125=625（元）
全年共缴税=10×12+625=745（元）
（3）在单位进行劳动人事制度改革中，职工与单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入的处理。
注意5个要点：
①当地上年职工平均工资3倍以内的补偿收入部分免税。
②超出免征额的部分，除以职工在本企业工龄，计算出的结果做为新的月工资标准计征个人所得税。
③如果企业宣告破产，职工从破产企业取得的一次性安置费免征个人所得税。
④个人一次领取补偿性收入时，按国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金?医疗保险金?基本养老保险金?失业保险金可以从补偿收入中扣除，因为这三险一金，属免税范围。
⑤解除劳动关系后，又再次任职?受雇的，已经缴纳过个人所得税的补偿收入不再和新取得的工资薪金合并纳税，重新任职后新取得的工资，单独计算纳税。
（4）年薪处理
个人取得的年薪按年计算，分月预缴，年末汇算清缴。个人每月领取的基本收入或生活费，按月工资性质处理。
（5）在中国境内无住所的个人取得的工资薪金所得的征税问题。
需判断：
居民还是非居民
境内所得还是境外所得
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居住时间
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来源于境内的工资薪金
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来源于境外的工资薪金
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境内支付
（负担）
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境外支付
（负担）
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境内支付
（负担）
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境外支付
（负担）
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不超过90天（183天）
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征
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免
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不征
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不征
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超过90（183）天，不超1年
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征
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征
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不征
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不征
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超过1年不超过5年
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征
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征
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征
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免
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超过5年后住满一年
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征
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征
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征
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征
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税收计算题：
通讯设备厂为增值税一般纳税人，2月份发生以下购销业务：
购入一批材料，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的税款为29.825元；
向运输公司支付运费2.5万元，并取得运输公司开具的运输发票；
本月销售产品取得不含税销售收入270万元；将100个自产的手机奖励给本企业先进职工，同类产品的出厂价格为每个1200元。
计算该企业2月份应纳的增值税。
答案：（1）销项税额=270×17%+12×17%=47.94（万元）（2）进项税额=29.825+2.5×7%=30（万元）
（3）应纳税额=47.94-30=17.94（万元）
2?某工业企业为增值税一般纳税人，3月份发生以下购销业务：
（1）?购进各种原材料并验收入库，取得的增值税专用发票上注明3.072万元，支付运费0.4万元，取得运输发票；
（2）?购进一项专利技术。支付价款5万元；
（3）?用自产的元器件组装成10台音响用于本企业集体福利，该批无器件的成本为1万元，国家规定的成本利润率为5%；
（4）销售产品取得销售收入91.95万元（不含税价）
计算该企业3月份应纳的增值税。
答案：（1）进项税额=3.072+0.4×7%=3.1（万元）（2）视同销售的元器件的组成计税价格=1×（1+5%）=1.05（万元）3）销项税额=（91.95+1.05）×17%=15.81（万元）（4）应纳税额=15.81-3.1=12.71（万元）
3?某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，本月份发生以下经济业务：
（1）向小规模给税人销售汽车轮胎，开具的普通发票上注明销售的价款为8.19万元；
（2）向农用拖拉机厂销售拖拉机专用轮胎，开具的增值税专用发票上注明的销售价款为32.5万元；
（3）向设在本地区实行统一核算的本厂门市部调拨一批汽车轮胎，调拨价格为46万元，门市部当月取得零售销售收入60.84万元；
（4）轮胎厂上月末未抵扣完的进项税额为12.1万元，本月购进货物取得的专用发票上注明的增值税额为55.4万元，货物已验收入库。
计算轮胎厂本月份应纳的增值税?消费税。
答案（1）销项税额=（8.19/1+17%+32.5+60.84/1+17%）×17%=15.56（万元）
（2）应纳增值税=15.56-12.1-55.4=-51.94（万元）
（3）汽车轮胎应纳消费税=（8.19/1+17%+60.84/1+17%）×10%=5.9（万元）
（4）拖拉机专用轮胎不征消费税。
4?啤酒屋8月份销售自制啤酒0.45吨，取得零售价款7200元，销售外购瓶装啤酒取得零售价款52000元。
计算啤酒屋8月份应纳的消费税。
答案：应纳消费税税额=0.45×250=112.5（元）
5?小汽车制造厂10份发生以下业务：
（1）销售BI型小轿车30辆，取得不含税收入450万元；
（2）用本厂生产的两辆小客车换取轮胎厂的汽车轮胎，两辆小客车的不含税价分别为12.5万元和13.2万元；
（3）向某大学出售达到国家规定的低污染排放值的小轿车3辆，开具的普通发票上注明的销售价款为13.2万元。
小轿车税率为8%，小客车税率为5%。计算该制造厂10月份应纳的消费税。
答案（1）小轿车应纳消费税=450×8%+81.9/1+17%×8%×（1-30%）=39.92（万元）
（2）小客车应纳消费税=13.2×2×5%=1.32（万元）
（3）该厂10月份应纳的消费税=39.92+1.32=41.24（万元）
6?建筑企业上月取得承包工程价款1500万元，根据默转包合同给安装公司500万元，分给装饰公司300万元。建筑业营业税税率3%。
计算该项业务中各纳税人应纳的营业税，并指出扣缴义务人。
答案：（1）建筑企业应纳营业税=（1500-500-300）×3%=21（万元）（2）安装公司应纳营业税=500×3%=15（万元）（3）装饰公司应纳营业税=300×3%=9（万元）（4）安装公司?装饰公司的营业税由总承包人（建筑企业）代扣代缴。
7?某经有关部门批准成立的非营利性的协会，2001年10月取得如下收入；
（1）依据协会章程的规定，收取团体会员费50000元，个人会费20000元；
（2）代销中国福利彩票80000万元，取得代销手续费600元；
（3）受协会委派到国外的两名专家取得咨询费折合人民币100000元；
（4）举办一期培训班，收取培训费150000元，资料费10000元。
计算该协会应缴纳的营业税。
答案：（1）收取的团体会员费和个人会费免营业税；（2）代销福利彩票手结费应缴营业税=600×5%=30（元）
（3）国外咨询收入免营业税（4）培训班收入应缴营业税=（150000+10000）×3%=4800（元）
（5）上述业务应缴营业税=30+4800=4830（元）
8?某市区一生产企业发生海关代征进口机器设备增值税20万元，出口货物退增值税50万元，内销货物取得172万元的零售收入。计算该企业应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。
答案：（1）应纳增值税税额=1720000÷（1+17%）×17%=249914（元）
（2）应纳城建税税额=249914×7%=17494（元）（3）应纳教育费附加=249914×3%=7497（元）
9?某企业有原值2000万元的房产，2001年1月1日将其中的50%对外投资，投资期限10年，每年固定分红50万元，不承担投资风险。已知当地政府规定的扣除比例为20%。该企业2001年度应纳房产税额。
答案：（1）租金应纳税额=50×12%=6（万元）
（2）房产应纳税额=2000×50%×（1-20%）×1.2%=9.6（万元）
（3）合计应纳税额=6+9.6=15.6（万元）
10?某企业破产清算时，其房地产评估价值为5000万元，其中以价值3000万元的房地产抵偿债务，将价值2000万元的房地产进行拍卖，取得收入2500万元，债权人取得房地产后与他人进行房产交换，取得补偿收入500万元。假定当地地契税率为4%。计算当事人各方各应缴纳的契税额。
答案：（1）拍卖房地产时：取得房地产一方应纳税额=2500×4%=100（万元）
（2）交换房产时：他人应纳税额=500×4%=20（万元）
11?某种税规定，月营业收入额在5000元以上的（含5000元）的按10%的税率征税，5000元以下的不征税。某纳税人3月份取得营业收入8000元，计算应纳税额，并指出该项规定属于起征点还是免征额。
分析：该项规定属于起征点，达到起征点的按收入全额征税。
计算：应纳税额=8000×10%=800（元）
12?某纳税人2001年5 月以自产液体盐80000万吨和外购液体盐50000万吨（已交纳资源税）加工固体盐26000万吨对外销售，取得销售收入1300万元，已知固体盐税额为每吨50元，液体盐为每吨8元，计算纳税人本期应纳资源税。
分析：为避免在盐的连续加工过程中重复征税，税法规定，纳税人以自产的液体盐加工成固体盐的，以加工的固体盐数量为计税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。
计算：应纳税额=26000×50-50000×8=90（万元）
13?某企业本年度共计拥有土地80000平方米，其中子弟学校占地3000平方米，幼儿园占地1500平方米，企业内部绿化用地2000平方米（该城镇土地使用税5元/平方米），计算本年度企业应交纳的土地使用税。
分析：税法规定：企业办的学校?医院?托儿所?幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，可以免征土地使用税。绿化用地不免征土地使用税。
计算：应纳税额=（80000―3000―1500）×5=37.75（万元）
《税收基础》作业1参考答案
三?计算分析题
1?分析：该项规定属于起征点，达到起征点的按收入全额征税。
计算：应纳税额=8000×10%=800（元）
2?分析：该项规定属于免征额，应扣除1000元的费用，只就其超过部分征税。
计算：应纳税额=（5000-1000）×15%=600（元）
3?解：（1）不得免征和抵扣的税额=115×7×（17%-13%）=32.2（万元）
（2）应纳增值税（万元）
（3）出口货物免?抵?退税额=115×7×13%=104.65（万元）
（4）当期留抵税额小于免?抵?退税额时，应退税额等于当期未抵扣完的进项税额免，所以当期退增值税80万元，免抵税额为104.65-80=24.65元.
4?分析（1）销售农产品税率为13%，销售一般产品税率17%，当期销项税额=180*13%+230*17%=62.5
（2）当期进项税额=（120+75+30）*17%+18*7%=39.51
企业当期应纳增值税税额为=62.5-39.51=22.99
《税收基础》作业2参考答案
三?计算分析题
1?分析：①社会团体按规定收取的会费，不征收营业税；
②对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，应征收营业税；
③对培训费和资料费按文体业的适用税率全额征税；
④外派专家取得的咨询费，免征营业税。
计算：应纳营业税=600×5%+（150000+10000）×3%=30+4800=4830（元）
2?分析：转让出售的减免税货物需要补税时，应以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式为：
应补税款=海关审定的该货物原进口时的价格×[1-申请补税时实际已使用时间（月）÷（监管年限×12）]×适用税率
计算：应纳税款=800×〔（1-34）/（5×12）〕× 20%=69.33（万元）
3?应纳增值税 = 当期销项税—当期进项税
=33345÷（1+17%）×17% — 20000×17%
=1445（元）
应纳营业税=营业额×税率 =6520×3%+380×5% =214.6（元）
答：该企业应纳增值税?营业税分别为1445元和214.6元。
4?甲酒厂：（1）销售委托加工收回的白洒不交消费税
（2）视同销售的白酒：从量计征的消费税=2000*2*0.5=0.2
从价计征的消费税=1500*2000*（1+10%）/（1+25%）*25%=11000
乙酒厂
代收代闪消费税的组成价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）
=[300*2000/（1-13%）+（25000+15000）]/（1-25%）=122933
应代收代交的消费税=122933*25%+8*2000*0.5=38733
《税收基础》作业3参考答案
三?计算分析题
1?分析：①税法规定，以房产投资取得固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，应按租金收入计征房产税，从租计征的房产税税率为12%；
②对房产原值从价计征时的税率为1.2%，并从房产原值中扣除规定的比例后计算。
计算：①租金应纳税额=50×12%=6（万元）
②房产应纳税额=2000×50%（1-20%）×1.2%=9.6（万元）
③合计应纳税额=6+9.6=15.6（万元）
2?分析：为避免在盐的连续加工过程中重复征税，税法规定，纳税人以自产的液体盐加工成固体盐的，以加工的固体盐数量为计税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。
计算：应纳税额=26000×50-50000×8=90（万元）
3?分析：税法规定：企业办的学校?医院?托儿所?幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，可以免征土地使用税。绿化用地不免征土地使用税。
计算：应纳税额=（80000―3000―1500）×5=37.75（万元）
4?分析：印花税税率有比例税率和定额税率，适用定额税率的有权利许可证照和营业帐篷中的其他帐篷
企业应年应纳印花税
=（3+8）*5+2200000*0.05%+2800000*0.03%+500000*0.05%+30000*0.05%+600000*0.03%+500000*0.1%+1500000*0.03%=
《税收基础》作业4参考答案
三?计算分析题
分析（1）开具普通发票和取得运费应计算收入；应增加收入（93.6+11.7）/（1+17%）=90
（2）交际应酬费按实际发生的60%且不超过销售的0.5%内列支，
110*60%=66万 大于（8600+90）*0.5%=43.45万应纳税调增110-43.45=66.55万
（3）赞助\罚款等不得税前扣除， 公益性捐赠不超过会计利润的12%（扣除限额为2700*12%=324万，故应纳税调增（50+40+30）=120
（4）广告费开支标准为销售的15%，超过部分向以后年度结转（8600+90）*15%=1303.5，应纳税调增1500-1303.5=196.5万
当年应纳所得税为
（2700+90+66.55+120+196.5）*25%=793.2625元
分析：
分回的税后利润应还原为税前所得
A国：70/（1-20%）=87.5万 B国：35/（1-30%）=50万
境内外所得按我国税法计算应纳税额为=（200+87.5+50）*25%=84.375
计算扣除限额
A国：84.375*87.5/（200+87.5+50）=21.875 B国： 84.375*50/（200+87.5+50）=12.5
汇总交纳：
在A 国交纳的税87.5*20%=17.5小于扣除限额21.875万可全额扣除
在B国交纳的税50*30%=15大于扣除限额12.5万超过部分本年不扣除可结转下年
故应纳税额为84.375-17.5-12.5=54.375万
3?分析：①雇员工资未超过计税工资标准，可据实扣除，不需调整所得；
②业主工资不得扣除，应调增所得；
③家庭与企业共用汽油?水电?费用分不清的，不允许在税前扣除，应调增所得；
④业主分回的投资所得作为股息?红利所得单独计算个人所得税。
计算：①业主工资应调增所得=1800×12=21600（元）
业务招待费允许扣除数=140000×5‰=700（元）
超标列支部分应调增所得=1000―700=300（元）
工商局罚款不得在税前扣除，应调增所得=500（元）
②家庭与企业共用汽油?水电?费用分不清的，不允许在税前扣除，应调增所得=95000（元）
③调整所得=（21600+300+500+95000）―100000=17400（元）
④经营所得应纳个人所得税=（17400―800×12）×10%―250=530（元）
⑤业主分回的投资所得作为股息?红利所得单独计算个人所得税=20000×20%=4000（元）
业主本年应缴纳个人所得税=530+4000=4530（元）
4?分析：
雇用单位支付的工资每月应纳税（18000-4800）*20%-375=2265
派遣单位支付的工资应纳税3000*15%-125=325
获得保险赔款应纳税0
轩让投资住房应纳税（500000-125000-18000）*20%=71400
报酬应纳税50000*（1-20%）*20%=8000
高先生应纳税为2265*12+325+0+7140+8000=
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