考研税务硕士专业笔记讲义——消费税
消费税是对在我国境内从事生产?委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以其销售额或销售数量为征税对象征收的一种流转税。
消费税主要内容
征税范围：教材48页
纳税人
税率
（一）消费税的计算方法
1．消费税的基本计算方法
从价计征——运用比例税率的以销售额作为计税依据
从量计征——运用定额税率的以销售数量作为计税依据
复合计征——从价计征＋从量计征
二?本章重点及难点
（一）基本计算方法
1?适用比例税率时：应纳税额＝销售额×税率
其中销售额的确定应把握3个要点：
（1）不含增值税但应含消费税。
（2）包括销售时同时收取的价外收入。
（3）移送给非独立核算门市部销售时，按门市部的售价确定。
（4）换取生产资料?消费资料?投资?抵债时，按最高售价确定。
2．适用定额税率时：应纳税额＝销售数量×固定税额
销售时用销售数量
进口时用进口数量
委托加工时用加工数量
自产自用时用使用数量
3．复合计税时：应纳税额＝从价计征＋从量计征
适用范围：卷烟?粮食白酒?薯类白酒
在从价计征的基础上，每一标准箱卷烟加征消费税150元；每斤酒加征消费税0．5元。
在应用组成计税价格时注意的问题：只按消费税率组价，不加定额部分。
（三）进出口的税务处理
1．进口海关代征消费税的计算
（1）运用比例税率时：
应纳税额＝（完税价格＋关税）÷（1—消费税率）×消费税率
其中：
（完税价格＋关税）÷（1—消费税率）＝组成计税价格
组成计税价格×消费税率＝应纳税额
（2）运用定额税率时：
应纳税额＝进口数量×固定税额
（3）混合计税：适用于进口卷烟?粮食白酒?薯类
2．出口退免消费税
（1）出口政策同样有三条：又免又退——适用于外贸企业
只免不退——适用于生产企业
不免不退——适用于一般商贸企业
注意：消费税：退税率＝征税率
增值税：退税率≠征税率
（四）消费税与增值税的关系
1．消费税与增值税的主要区别：
征税范围不同
纳税环节不同
与价格关系不同
适用税率形式不同
税额计算方法不同
2．消费税与增值税的联系：
都是对有形动产的征收，都不包括无形资产?不动产。
11种应税消费品既要征收增值税，也要征收消费税。
在从价定率的前提下，同一应税消费品计算增值税和消费税的计税依据相同，含消费税但不含增值税。
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