会计学课件下载4
1、从总体上了解会计的理论结构； 、从总体上了解会计的理论结构； 2、具体了解会计的目标、基本职能、会计信 、具体了解会计的目标、基本职能、 息的特征、会计要素及其确认和计量、 息的特征、会计要素及其确认和计量、会计准则规范体系等具体理论结构要素； 准则规范体系等具体理论结构要素； 3、重点在了解企业相关知识的基础上了解会 、计要素的涵义及其相互关系， 计要素的涵义及其相互关系，了解会计恒等 式的涵义、 式的涵义、企业经济业务的类型及其对会计 恒等式的影响， 恒等式的影响，为下一讲学习复式记账法奠定基础。 定基础。
2.1财务会计的理论结构 财务会计的理论结构
2.1.1会计理论的作用会计理论的作用 理论的作用：对行为的解释和预测。 理论的作用：对行为的解释和预测。 会计理论的作用： 会计理论的作用： 两个阶段的发展。 两个阶段的发展。 （1）使实务工作者、投资人、经理和学生更 使实务工作者、 使实务工作者 投资人、 好地了解当前的会计实务； 好地了解当前的会计实务；（2）提供评估当前会计实务的概念框架； 提供评估当前会计实务的概念框架； 提供评估当前会计实务的概念框架 （3）指导新的实务和程序的建立。 指导新的实务和程序的建立。 指导新的实务和程序的建立
亨德里克森， 会计理论》 亨德里克森，《会计理论》，1992
会计理论研究的目的 会计理论研究 目的： 目的
（1）确定会计的范围，以便对会计提出概念，并有 确定会计的范围，以便对会计提出概念， 确定会计的范围 可能建立会计的理论；可能建立会计的理论； （2）建立会计准则来判断、评价会计信息； 建立会计准则来判断、 建立会计准则来判断 评价会计信息；（3）指明会计实务中有可能改进的一些方面； 指明会计实务中有可能改进的一些方面； 指明会计实务中有可能改进的一些方面（4）为会计研究人员寻求扩大会计作用范围以及由 为会计研究人员寻求扩大会计作用范围以及由 于社会发展的需要扩展会计学科的范围时，于社会发展的需要扩展会计学科的范围时，提 供一个有用的框架。 供一个有用的框架。
AAA，基本会计理论说明书（A Statement of ，基本会计理论说明书 Basic Accounting Theory）， 1966 ，
2.1.2会计理论结构（或会计概念框架）会计理论结构（或会计概念框架） 会计理论结构
概念结构是由互相关联的目标和基本概念所 组成的逻辑一致的体系， 组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本 概念可用来引导首尾一贯的准则， 概念可用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计和报告的性质、 务会计和报告的性质、作用和局限性作出 规定。 规定。
FASB， “会计信息质量特征” （SFAC NO.2 ） 会计信息质量特征” 会计信息质量特征
1、Trueblood委员会提出的概念框架、 委员会提出的概念框架
基本目标 次级目标
质量特征
所需信息
核算和报告的基础
核算和报告准则
准则的解释
管理人员和审计人员在具体情况下对会计惯例的应用
财务会计概念体系的要素层次结构
2、美国财务会计准则委员会（FASB）概念框架、美国财务会计准则委员会（ ）
1979年7月讨论备忘录年 月讨论备忘录
预定1982年12月完成讨论备忘录 年 月完成讨论备忘录预定
1980年5月公布讨论备忘录年 月公布讨论备忘录
会计信息使用者 基本会计目标 会计信息的用途） （会计信息的用途）
1、帮助投资与信贷决策； 、帮助投资与信贷决策； 2、帮助评估投资与信贷的现金流量； 、帮助评估投资与信贷的现金流量； 3、呈报企业的经济资源、对经济资源的请求权及其变动、呈报企业的经济资源、 情况； 情况； 4、呈报企业的经营绩效 、
1、投资者 、 2、债权人、 3、其他使用者 、
5、呈报企业的流动性、偿债能力及资金的流量； 、呈报企业的流动性、偿债能力及资金的流量； 6、评估管理当局运用资源的责任及绩效； 、评估管理当局运用资源的责任及绩效； 7、解释财务资料 、 财务报表的基本要素 会计信息的表达方式） （会计信息的表达方式）
会计信息的质量特征 会计信息应具备的品质） （会计信息应具备的品质）
主要品质： 主要品质： 1、相关性 、 预测价值 反馈价值 及时性 2、可靠性、 忠实表达 可验证性 中立性
次要品质： 次要品质： 1、可比性 、 2、一致性 、
1、资产 、 2、负债、 3、权益 、 4、业主投资 、 5、分配给业主的投资 、
6、综合收益 、 7、营业收入、 8、费用 、 9、利得 、 10、损失 、
财务报表中各要素的确认与计量 确认原则：1、符合定义 确认原则： 、 2、可计量性 、
基本原则 基本假设
1、会计主体 、 2、持续经营、 3、货币计量 、 4、会计分期 、 1、成本原则 、 2、收入实现原则 、 3、配比原则、 4、充分揭示原则 、
操作限制
1、成本效益原则 、 2、重要性、 3、稳健原则 、 4、行业特性 、
详细会计原则及程序 （狭义公认会计原则） 狭义公认会计原则）
2.2会计的目标 会计的目标
提供对现在和潜在的使用者的投资决策、 提供对现在和潜在的使用者的投资决策、信贷决策 有用的信息.（FASB， SFAC NO.1第34段）有用的信息 具体包括： 具体包括： （1）提供有助于信息使用者考评估报告主体未来现金 流量的数额、时间分布和不确定性的信息。（37 段） （2）提供主要关于主体资源、资源的要求权及其变动的信息，实际上就是资产、负债、所有者权益及 经营业绩的信息。（40-54段 ）
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供 与企业财务状况、 与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的 会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况， 有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
企业会计准则——基本准则，2006年 基本准则， 企业会计准则基本准则 年
两种观点： 两种观点： 受托责任观：强调会计目标是以恰当的形式有效的 受托责任观： 反映资源受托者的受托经营责任及其履行情况. 反映资源受托者的受托经营责任及其履行情况 决策有用观： 决策有用观：强调会计目标在于向信息使用者提供 有助于经济决策的数量化信息，有助于经济决策的数量化信息，会计信息是经济 决策的基础。 决策的基础。
2.3会计信息的质量特征 会计信息的质量特征 1、会计信息的主要质量： 、会计信息的主要质量： 相关性， 相关性，可靠性 2、会计信息的次要质量：、会计信息的次要质量： 可比性， 可比性，一致性 3、提供信息的限制条件： 、提供信息的限制条件： 成本效益原则，成本效益原则，重要性
决策者及其特点 如理解能力和前导知识） （如理解能力和前导知识） 会计信息的用户
普遍性约束条件 效益>成本 效益 成本
可理解性 针对用户的质量 决策有用性
针对决策的首要质量
相关性
可靠性
及时性 可核性 首要质量的构成部分 预测价值 反馈价值
反映真实性
中立性
次要和交互作用的质量
可比性（包括一致性） 可比性（包括一致性）
承认质量的起端 重要性
2.4财务报表中的要素 财务报表中的要素
2.4.1企业的相关基本知识企业的相关基本知识 1、什么是企业？ 、什么是企业？ 依新古典企业理论， 依新古典企业理论，把企业组织视为投入和产出之间的生产转换函数。企业是一个生产单位，它设立的目的是为 产转换函数。企业是一个生产单位， 了实现利润的最大化；其功能是把土地、 了实现利润的最大化；其功能是把土地、劳动等非人力资本和人力资本等生产要素进行投入并转化为一定的产 出。 赵晓雷著： 现代公司产权理论与实务》 【赵晓雷著：《现代公司产权理论与实务》，1版，第48 版 页，上海，上海财经大学出版社，1997年。】 上海，上海财经大学出版社， 年 2、企业的组织形式 、 独资企业合伙企业 问题： （问题：为什么律师事务所与会计师事务所往往采取合 伙制的形式？） 伙制的形式？） 公司 比较个体工商户、国有独资企业与外国企业） （比较个体工商户、国有独资企业与外国企业
3、企业资金运动过程 、 （1）企业的主要经济活动：四个环节）企业的主要经济活动： 资本筹集 资本运用 收益分配 投资活动 经营活动 筹资活动：是企业根据生产经营、对外投资、 筹资活动：是企业根据生产经营、对外投资、调整资本结构的需要， 结构的需要，通过各种渠道和方式筹措生产经营所需资 金的财务活动。 金的财务活动。
筹资渠道，指资金属于谁， 筹资渠道，指资金属于谁，如：国家财政资金，金融机构资金、其他 国家财政资金，金融机构资金、 企业资金、民间资金、企业自留资金、企业资金、民间资金、企业自留资金、外商资金 筹资方式，指企业如何取得这些资金。负债筹资（ 银行贷款、 筹资方式，指企业如何取得这些资金。负债筹资（如：银行贷款、发行债券、融资租赁、商业信用）和权益筹资（ 发行股票、合营、 行债券、融资租赁、商业信用）和权益筹资（如：发行股票、合营、 联营、留存收益）是两种主要的筹资方式，联营、留存收益）是两种主要的筹资方式，其中留存收益是一种内 部融资方式。 部融资方式。 筹资决策。包括筹资时间（期限）、筹资规模和筹资方式三个方面。 ）、筹资规模和筹资方式三个方面筹资决策。包括筹资时间（期限）、筹资规模和筹资方式三个方面。
投资活动 ：是企业进行的以营利为目的的资本性
支出活动。 支出活动。 投资活动分类： 投资活动分类： 内部投资：原材料，库存商品，房屋、设备、 内部投资：原材料，库存商品，房屋、设备、专利 外部投资：购买股票、债券、外部投资：购买股票、债券、联营 了解：资产规模及变动； 了解：资产规模及变动； 资产结构及变动 相关会计概念：资本性支出与经营性支出； 相关会计概念：资本性支出与经营性支出；会计处资本化和费用化， 瞬间资本” 理：资本化和费用化，“瞬间资本”
经营活动 ：有关资本的运营效率和效果问题 效率：投入与产出之比。 效率：投入与产出之比。 效果：是否达到预期目标。 效果：是否达到预期目标。
分配活动： 分配活动：
企业经营活动与财务政策
筹资活动（资本结构政策） 筹资活动（资本结构政策） ——适度负债 适度负债 如何发挥负债效益？ 如何发挥负债效益？如何控制负债风险？ 如何控制负债风险？ 分配活动（股利政策） 分配活动（股利政策） ——股东利益至上 股东利益至上是否发放股利？ 是否发放股利？ 如何发放股利？ 如何发放股利？
企业价值
运营活动（ 运营活动（营运资本政策 ） ——提高资产流动性 提高资产流动性 如何减少应收款？ 如何减少应收款？如何降低库存？ 如何降低库存？
投资活动（投资政策） 投资活动（投资政策） ——提高投资效益 提高投资效益 寻求什么投资机会？ 寻求什么投资机会？投资项目效益如何？ 投资项目效益如何？
（5）企业的资金运动过程 ）
2.4.2会计事项 会计事项
1、概念：企业经济活动中应在会计上加以记录的事项，称 、概念：企业经济活动中应在会计上加以记录的事项，为会计事项。 为会计事项。 2、种类： 、种类： 交易（Accounting transactions）是指发生在两个不同会计主 交易 是指发生在两个不同会计主 体之间的价值转移。 体之间的价值转移。 事项（Accounting events）主要指发生在主体内部各部门之 事项 主要指发生在主体内部各部门之 间的资源的转移。 间的资源的转移。情况（Accounting circumstances），往往是多件事项共同作 情况 ， 用后的一种结果。通常，它还可以解释为由于企业外部环用后的一种结果。通常， 境的变化，但既未发生交易、 境的变化，但既未发生交易、又未产生事项而对企业会计 要素可能造成的影响。 要素可能造成的影响。 在我国会计工作中，习惯将交易、事项与情况，统称为“ 在我国会计工作中，习惯将交易、事项与情况，统称为“经 济业务” 即指那些发生在主体与主体之间或主体内部、 济业务”，即指那些发生在主体与主体之间或主体内部、导致各会计要素产生实际数量变化的经济活动。 导致各会计要素产生实际数量变化的经济活动。
2.4.3会计要素 会计要素——会计事项的分类 会计要素 会计事项的分类
会计要素（ 会计要素（accounting element）：即会计对象， ：即会计对象， 是会计化了的经济活动的细分。是会计化了的经济活动的细分。 1、经济活动与会计要素 、 （1）资金的来源渠道与权益） （2）资金的占用形式与资产 ） （3）资金占用形式的变化与资金量的变化） （4）资金周转与资金耗费和资金回收 ）
2、会计要素与确认 会计要素与确认 （1）资产：企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或 ）资产：企业过去的交易或者事项形成的、 者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 （2）负债：企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经 ）负债：企业过去的交易或者事项形成的、济利益流出企业的现时义务。 济利益流出企业的现时义务。 （3）所有者权益：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余）所有者权益： 权益。其来源包括所有者投入的资本、 权益。其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权 益的利得和损失、留存收益等。 益的利得和损失、留存收益等。（4）收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增 ）收入：企业在日常活动中形成的、 加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （5）费用：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减 ）费用：企业在日常活动中发生的、少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （6）利润：企业在一定期间的经营成果，也就是收入与费用）利润：企业在一定期间的经营成果， 相抵后的“净收益” 如果收入小于费用则表示亏损）。 如果收入小于费用， 相抵后的“净收益”（如果收入小于费用，则表示亏损。利 润是企业经营管理活动效率与效益的综合表现。 润是企业经营管理活动效率与效益的综合表现 会计要素的确认原则：符合要素的定义；可计量。 会计要素的确认原则：符合要素的定义；可计量。
2.4.4会计恒等式 反映会计要素之间数量关系的表达式会计恒等式-反映会计要素之间数量关系的表达式 会计恒等式
1、资产、负债和所有者权益的恒等关系 资产、 资产 资产=负债 负债+所有者权益 资产 负债 所有者权益 资产-负债=净资产 净资产=所有者权益资产-负债 净资产 所有者权益 2、收入、费用与利润的关系 、收入、收入-费用=利润 收入-费用利润 3、两个基本的会计等式之间的密切关系： 、两个基本的会计等式之间的密切关系： 在会计期间内，未结账之前，原来的会计等式就扩展为：在会计期间内，未结账之前，原来的会计等式就扩展为： 资产=负债 所有者权益+（收入-费用 负债+所有者权益 费用） 资产 负债 所有者权益 （收入 费用） 资产= 负债+所有者权益 利润（亏损） 所有者权益+利润 或：资产 负债 所有者权益 利润（亏损） 在会计期末，利润（亏损）归入所有者权益之后， 在会计期末，利润（亏损）归入所有者权益之后，这样会计等式以恢复为： 等式以恢复为： 资产=负债+ 资产=负债+所有者权益
4、交易、事项、情况对会计恒等式的影响 、交易、事项、 （1）资产项目之间的此增彼减，会计恒等式保持不变； ）资产项目之间的此增彼减，会计恒等式保持不变； （2）负债项目之间的此增彼减，会计恒等式保持不变； ）负债项目之间的此增彼减，会计恒等式保持不变； （3）资产与负债项目的同增，会计恒等式保持不变； ）资产与负债项目的同增，会计恒等式保持不变； （4）资产与负债项目的同减，会计恒等式保持不变； ）资产与负债项目的同减，会计恒等式保持不变； （5）资产与所有者权益项目的同增，会计恒等式保持不变； ）资产与所有者权益项目的同增，会计恒等式保持不变； （6）资产与所有者权益项目的同减，会计恒等式保持不变； ）资产与所有者权益项目的同减，会计恒等式保持不变； （7）负债与所有者权益项目的此增彼减，会计恒等式保持不 ）负债与所有者权益项目的此增彼减， 变； （8）所有者权益项目之间的此增彼减，会计恒等式保持不变。 ）所有者权益项目之间的此增彼减，会计恒等式保持不变。 任何交易、事项、情况的发生，任何交易、事项、情况的发生，都不会改变或破坏会计恒等 式的平衡关系。 式的平衡关系。
某酒楼（ 月发生下列经济业务： 举例 .某酒楼（合伙企业）2007年7月发生下列经济业务： 某酒楼 合伙企业） 年 月发生下列经济业务 1.购入原材料一批，价款 000元，暂欠供货单位。 .购入原材料一批，价款50 元 暂欠供货单位。 2.收到丁投资者设备一部，价值 .收到丁投资者设备一部，价值100 000元，当即投入使用。 元 当即投入使用。 3.以银行存款归还长期借款 .以银行存款归还长期借款100 000元。 元 4.丙合伙人收回投资 .丙合伙人收回投资100 000元，以存款支付。 元 以存款支付。 5.从银行提出现金 元备用。 .从银行提出现金60000元备用。 元备用 6.从银行取得短期借款 000元，用来偿还前欠货款。 .从银行取得短期借款50 元 用来偿还前欠货款。 7.按照法定程序，将盈余公积转增资本金 .按照法定程序，将盈余公积转增资本金400 000元。 元 8.合伙人乙要求代为偿还所欠货款 .合伙人乙要求代为偿还所欠货款300 000元，作为其投资 元 的减少。 的减少。 9.客户 代本企业偿还一笔长期借款代本企业偿还一笔长期借款100 000元，作为对本企 .客户B代本企业偿还一笔长期借款 元 业的投资。 业的投资。
2.5财务报表中各要素的计量 财务报表中各要素的计量
1、计量尺度、计量单位、计量属性 计量尺度、计量单位、 计量尺度 计量尺度：实物计量、劳动计量、货币计量计量尺度：实物计量、劳动计量、 计量属性： 计量属性：企业在将符合确认条件的会计要素登 记入账并列报于会计报表及其附注时， 记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。 规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。 2、会计计量属性主要包括：、会计计量属性主要包括： 历史成本。 历史成本。 重置成本。 重置成本。 可变现净值。 可变现净值。 现值。 现值。 公允价值。 公允价值。
2.6会计基本假设 会计基本假设
2.6.1会计主体（Accounting entity） 会计主体（ 会计主体 ） 指作为独立经济单位而与其他组织或个体相分离的某一组织 或某一组织的一个组成部分。或某一组织的一个组成部分。 作为会计主体，从根本上确立了会计核算的主体性，它要求： 作为会计主体，从根本上确立了会计核算的主体性，它要求： 会计核算应当区分本企业与其他企业单位的经济业务；会计核算应当区分本企业与其他企业单位的经济业务； 区分企业与企业投资者的经济业务。 区分企业与企业投资者的经济业务。 2.6.2持续经营与会计分期 2.6.2持续经营与会计分期 持续经营活动假设指除非有相反的确切证据 否则， 活动假设指除非有相反的确切证据，持续经营活动假设指除非有相反的确切证据，否则，认为一 个经营主体将持续它的经营活动直到实现其经营目标为 止。 会计分期是指人为地将企业的生产经营活动过程划分为一定会计分期是指人为地将企业的生产经营活动过程划分为一定 的期间（通常是以日历年度作为划分标准的）。 ）。每个会 的期间（通常是以日历年度作为划分标准的）。每个会计主体，都要定期（如每季度、每半年、每年）将有关 计主体，都要定期（如每季度、每半年、每年） 企业经营成果，财务状况及现金流量情况的信息， 企业经营成果，财务状况及现金流量情况的信息，提供给外部信息使用者。 给外部信息使用者。
ABC公司经营流程： 2001/1/1-2001/12/31） ABC公司经营流程：第1经营周期（2001/1/1-2001/12/31）公司经营流程
留存收益比 留存收益/净利润 留存收益 净利润 = 50%
创始资本（ 创始资本（011/1） ） 借债： 借债：500万万 权益： 权益：500万 万 合计： 合计：1000万 万
资本结构 借债/权益 权益=1 借债 权益
股利50万 股利 万
净利润 100万 万 01/12/31
留存收益 01/12/31 50万 万
资产 1000万 万 固定资产660万 固定资产 万 年折旧60万 年折旧 万
净利润率 净利润/销售 净利润 销售 = 10%
销售收入 1000万 万
资产周转率 销售/资产 资产=1 销售 资产
ABC公司经营流程： 2002/1/1-2002/12/31） ABC公司经营流程：第2经营周期（2002/1/1-2002/12/31）公司经营流程
新投入：留存收益 万 借债50万 新投入：留存收益50万，借债万 资本（ 资本（02/1/1） ） 借债： 借债：550万 万 权益： 权益：550万 万 合计： 合计：1100万 万
留存收益比 留存收益/净利润 留存收益 净利润 = 50%
资本结构 借债/权益 权益=1 借债 权益
股利55万 股利 万
净利润 110万 万 02/12/31
留存收益02/12/31 留存收益 55万 万
资产 1100万 万
净利润率 净利润/销售 净利润 销售 = 10%
销售收入 1100万 万
资产周转率 销售/资产 资产=1 销售 资产
2.6.4货币计价 货币计价这个假设有两层含义：第一，以货币（ 这个假设有两层含义：第一，以货币（通常为 主体所在国的法定货币）为计量单位；第二， 主体所在国的法定货币）为计量单位；第二，假定作为计量单位的货币， 假定作为计量单位的货币，其购买力是稳定 的。
2.7会计规范与会计准则体系 会计规范与会计准则体系
2.7.1会计规范的动因和发展会计规范的动因和发展 1、动因： 、动因： 2、发展 四个阶段、发展：四个阶段 2.7.2会计规范体系 会计规范体系 会计法律规范 会计职业道德规范 会计准则规范 2.7.3会计规范历史中的主要职业团体 会计规范历史中的主要职业团体 美国会计程序委员会（CAP） 美国会计原则委员会（APB） 美国财务会计准则委员会（FASB） 国际会计准则委员会 英国会计准则委员会 ：
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