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本章学习目的与提要
本章主要介绍会计核算的工具——会计科目和会计 本章主要介绍会计核算的工具 会计科目和会计 账户，薄记的方法——复式记账法，会计信息的生成 复式记账法， 账户，薄记的方法 复式记账法 过程——会计循环，即如何将企业发生的各项经济业会计循环， 过程 会计循环 务的分散数据进行分类、加工和汇总， 务的分散数据进行分类、加工和汇总，并形成具有一 定质量特征的会计信息。 定质量特征的会计信息。
第一节 会计科目和会计账户
一、会计科目
会计科目是按分类核算的 要求对会计对象所作的分 类，也是对会计要素作的 进一步的分类。 进一步的分类。
会计科目是一个平衡的系统
第一节 会计科目和会计账户
资产类科目 负债类科目 权益类科目 损益类科目 成本类科目 资产要素 负债要素 权益要素 收入要素 费用要素 利润要素
第一节 会计科目和会计账户
一级科目 ——总分类科目 ——总分类科目 会计 科目 二级科目明细分类科目 三级科目
第一节 会计科目和会计账户
二、会计账户
账户是按照科目开立的， 账户是按照科目开立的，用以分类记录和汇总会 计信息的特定方式。 计信息的特定方式。 账户与科目有相同的类别 账户与科目有联系又有区别账户也是一个平衡系统
第一节 会计科目和会计账户
账户的一般结构与内容
（账户名称） 账户名称） 日期 摘要 金额 日期 摘要 金额
（账户名称） 账户名称） 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额
（账户名称） 账户名称） 期初余额 本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额
账户四项内容之间的关系—— 账户四项内容之间的关系——
期末 = 期初 + 本期增加 - 本期减少 发生额 余额 余额 发生额
第一节 会计科目和会计账户
分类账户的结构和用法
（资产类） 资产类）
期初余额 本期增加 本期减少 期末余额
（收入类） 收入类）
期末转出额 本期增加额 ---
（权益类） 权益类）
期初余额 本期减少 本期增加 期末余额
（费用类） 费用类）
本期增加额 期末转出额 ---
某企业部分账户资料如下： 某企业部分账户资料如下：
账 现 户
现金 580 450 480 550
期初余 本期左方发 本期右方发 期末余 额 生额 生额 额 450 480 ？ 金 580 3000 1300 ？ ？ ？ 1500 2000 740 4000 1400 7000 1340
短期借款 5000 应收账款 ？ 实收资本 5000 应付账款 1560
课堂练习——对下列五个互不相关的情况，分别利用表 对下列五个互不相关的情况， 课堂练习 对下列五个互不相关的情况中的数据，计算出下例欲知的金额。 中的数据，计算出下例欲知的金额。
账户 （1）现金 （2）应收账款 （3）存货 （4）预付账款 （5）应付账款期初余额 1800 2000 350 4000 8000 期末余额 2050 1800 190 4400 7900 本期发生额数据 现金支付额 4800 赊销 3400 耗用存货 160 摊销 500 偿还账款 1500
1）本期现金收入总额 ） 2）本期收回顾客账款总额？）本期收回顾客账款总额？ 3）本期购买的存货金额？ ）本期购买的存货金额？ 4）本期发生的需要分期摊销的支出？）本期发生的需要分期摊销的支出？ 5）本期新发生的应付账款金额？ ）本期新发生的应付账款金额？
5050
第一节 会计科目和会计账户
具体账户的内容和使用呢？ 具体账户的内容和使用呢？
第二节 复式记账与借贷记账法
什么是复式记账？ 什么是复式记账？ 什么是单式记账？ 什么是单式记账？ 复式记账解决什么问题？ 复式记账解决什么问题？ 有没有单式记账？ 有没有单式记账？
复式记账的概念
对发生的每一项经济业务， 对发生的每一项经济业务， 都以相等的金额， 都以相等的金额，同时在两 个或两个以上相互联系的账 户中进行记录的方法。 户中进行记录的方法。
复式记账的原理
符合企业资金运动的 规律——会计等式 规律——会计等式符合经济业务的实际 情况
复式记账的意义
它是一种科学合理的记账方式。 它是一种科学合理的记账方式。 它对经济业务作了符合客观实际 完整的记录， 的、完整的记录，从而反映出经 济业务的来胧去脉。济业务的来胧去脉。 复式记账的结果， 复式记账的结果，使数字之间建 立起某种平衡关系， 立起某种平衡关系，这种平衡关 系正是检查账户记录、 系正是检查账户记录、计算结果正确与否的依据。 正确与否的依据。
第二节 复式记账与借贷记账法
借贷记账法是以“ 借贷记账法是以“借”、“贷” 二字作为记账符号的一种复式记 账方法。 账方法。 复式记账的具体应用形式 ——借贷记账法借贷记账法
何为记账符号？ 何为记账符号？
借和贷在账户中是固定的吗？ 借和贷在账户中是固定的吗？ 借和贷有具体含义吗？ 借和贷有具体含义吗？ 借表示增加还是贷表示增加？ 借表示增加还是贷表示增加？
表示账户区域或方位的记号 账户的左方为借方， 账户的左方为借方，右方为贷 方
借贷记账法的具体内容
账户的结构 编写会计分录 根据会计分录登记账户 记账规则 试算平衡
资产类） 借 （资产类） 贷 期初余额
本期增加 本期减少 期末余额
借
（收入类） 收入类）
贷
期末转出额 本期增加额 ---
借
（权益类） 权益类）
贷
借
（费用类） 费用类）
贷
期初余额 本期减少 本期增加 期末余额
本期增加额 期末转出额 ---
借贷记账法下 ——编写会计分录
什么是会计分录？ 什么是会计分录？
会计分录是指对每一项经济业务， 会计分录是指对每一项经济业务，按复式记 是指对每一项经济业务 账要求， 账要求，分别列示出应借应贷账户及其金额的记 简称分录，也叫记账公式，录，简称分录，也叫记账公式，它能够明确规定 一项经济业务应记入的账户名称，记账方向（ 一项经济业务应记入的账户名称，记账方向（借 或贷）及入账金额。 或贷）及入账金额。
借贷记账法下 ——编写会计分录
会计分录的形式
例：某企业用银行存款购入商品8000元。 某企业用银行存款购入商品8000元
借：库存商品 贷：银行存款
8000 8000
借贷记账法下 ——编写会计分录
会计分录的种类
例：某企业用银行存款购商品8000元。企业与供贷商 某企业用银行存款购商品 元 协商后，先以银行存款支付一半货款，另一半暂欠。协商后，先以银行存款支付一半货款，另一半暂欠。 借：库存商品 贷：银行存款 应付账款 8000 4000 4000
借：库存商品 贷：银行存款 借：库存商品 贷：应付账款
4000 4000 4000 4000
复合分录
一借多贷 多借一贷 多借多贷
简单分录
借贷记账法下 ——编写会计分录
会计分录的作用
（1）将经济信息转变为会计信息的第一步。 将经济信息转变为会计信息的第一步。 （2）便于账户登记，减少登账错误。 便于账户登记，减少登账错误。
以便利店的12项业务为例编写会计分录：： 以便利店的12项业务为例编写会计分录 12项业务为例编写会计分录
1.华天先生投入资本100000元开办便利店。 1.华天先生投入资本100000元，开办便利店。华天先生投入资本100000
借：银行存款 100000 100000
贷：实收资本
华天便利店租赁营业房屋，预付6 2.华天便利店租赁营业房屋，预付6个月的租金12，000元 租金12，000元。 12，000
借：预付账款
12000 12000
贷：银行存款
3.商店支付30000元 3.商店支付30000元，购买销售设备。 商店支付30000
借：固定资产 30000 30000
贷：银行存款
4.华天便利店从批发公司赊购价值20，000元的 4.华天便利店从批发公司赊购价值20，000元的 华天便利店从批发公司赊购价值20，000 文具，10天后支付货款。文具，10天后支付货款。 天后支付货款
借：库存商品 贷：应付账款
20000 20000
5.购买方便食品12000元当即支付货款。 5.购买方便食品12000元，当即支付货款。 购买方便食品12000
借：库存商品 贷：银行存款
12000 12000
6.归还前欠批发公司货款中的10000元 6.归还前欠批发公司货款中的10000元。 归还前欠批发公司货款中的10000 借：应付账款 贷：银行存款 10000 10000
7.华天便利店签发一张面额10，000元 30天后付款的 7.华天便利店签发一张面额10，000元、30天后付款的华天便利店签发一张面额10，000 票据，交给批发公司，偿还剩余所欠账款。票据，交给批发公司，偿还剩余所欠账款。
借：应付账款
10000 10000
贷：应付票据
8.华天便利店销售商品收回货币资金22200元 8.华天便利店销售商品收回货币资金22200元，增加 华天便利店销售商品收回货币资金22200 银行存款。 银行存款。
借：银行存款
22200 22200
贷：主营业务收入
9.赊销4100元的商品。 9.赊销4100元的商品。 赊销4100元的商品 借：应收账款 4100 4100
贷：主营业务收入
10.收到欠款客户支付3500元支票。 10.收到欠款客户支付3500元支票。 收到欠款客户支付3500元支票
借：银行存款 贷：应收账款
3500 3500
11.结转销售商品的成本20600元 11.结转销售商品的成本20600元。 结转销售商品的成本20600
借：主营业务成本 贷：库存商品 20600 20600
12.支付雇员工资1600元 12.支付雇员工资1600元。 支付雇员工资 借：销售费用 贷：银行存款 1600 1600
借贷记账法下
——登记总分类账户 登记总分类账户
根据账户的结构， 根据账户的结构，将会计分录的内容 抄录到账户中去作用的过程。 抄录到账户中去作用的过程。 记录了会计分录的内容后， 记录了会计分录的内容后，形成了账户的对应关系；具有某项对应关系的 账户就互为对应账户。
将便利店的12项业务的会计分录登入账户：： 将便利店的12项业务的会计分录登入账户 12项业务的会计分录登入账户
（账户设置及登记内容 具体见教材P36 P36页 具体见教材P36页。）
借贷记账法下
——记账规则 记账规则
“有借必有贷、借贷必相等” 有借必有贷、借贷必相等” （1）资产与权益同增 （2）资产与权益同减 （3）资产的此增彼减 （4）权益的此增彼减 借；贷 贷；借 借；贷 贷；借
借贷记账法下
——试算平衡 试算平衡
试算平衡的依据
每笔会计分录的借方发生额= 每笔会计分录的借方发生额=贷方发生额（1）
全部账户的借方发生额合计= 全部账户的借方发生额合计=贷方发生额合计（2） 全部账户的借方余额合计= 全部账户的借方余额合计=贷方余额合计
（3）
借贷记账法下
——试算平衡 试算平衡
编制试算平衡表
账户 名称 期初余额 借方 贷方 本期发生额 借方 贷方 期末余额 借方 贷方
合计
第三节 会计核算基本原则
会计信息确认与计量原则
权责发生制原则 实质重于形式原则 重要性原则 谨慎性原则 配比原则
权责发生制原则
企业的会计核算应当以权责发生制为基 础。凡是当期已经实现的收入和已经发 生或应当承担的费用， 生或应当承担的费用，不论款项是否收 都应当作为当期的收入和费用；付，都应当作为当期的收入和费用；凡 是不属于当期的收入和费用， 是不属于当期的收入和费用，即使款项 在当期收付， 在当期收付，也不应当作为当期的收入 和费用。和费用。
交易日
收款日
─╋───┻───╋──┳────╃─ ───┻───╋──┳────╃
卖方形成 收款权利
买方形成 付款责任
买方实 际付款
卖方实 际收款
所以， 所以，权责发生制提供了确认收入费用归属期的时间 标准；也因此需要采用应计、应付、预提和摊销等账务处 标准；也因此需要采用应计、应付、 理的手段，从而反映特定期间的经营成果。理的手段，从而反映特定期间的经营成果。
某企业在期间Ⅰ开始营业， 例：某企业在期间Ⅰ开始营业，购进一批经销的商品，其成本为50，000元 货款尚未支付； 的商品，其成本为50，000元，货款尚未支付；企业在 50，000 当期将所购进的商品全部售出，实现销售收入70，000 当期将所购进的商品全部售出，实现销售收入70，000 当期尚未收到款项。期间Ⅱ 元。当期尚未收到款项。期间Ⅱ，该企业收到商品销 售收入的现款70，000 70，000元存入银行。期间Ⅲ 售收入的现款70，000元，存入银行。期间Ⅲ，企业通过银行支付期间I购入商品的成本50，000元。 过银行支付期间I购入商品的成本50，000元 50，000 请判断：期间Ⅰ 期间Ⅱ和期间Ⅲ 请判断：期间Ⅰ、期间Ⅱ和期间Ⅲ的损益各是多 少？ 在权责发生制下和在收付实现制下的回答是不同的。
确认基础 收付实现制 收入 减：费用 利润 收入 减：费用 利润
权责发生制
Ⅰ 0 0 0 70，000 （50，000） 20，000
会计期间 Ⅱ 70，000 0 70，000 0 0 0
Ⅲ 0 （50，000） （50，000） 0 0 0
合计 70，000 （50，000） 20，000 70，000 （50，000） 20，000
权责发生制更好地反映了企业各期的经营成果和财务状况。 权责发生制更好地反映了企业各期的经营成果和财务状况。 权责发生制是进行账项调整的理论依据。 权责发生制是进行账项调整的理论依据。收付实现制却直接反映出企业的现金流量情况。 收付实现制却直接反映出企业的现金流量情况。
某企业1月底，下列帐户的余额如第一栏所示。 某企业 月底，下列帐户的余额如第一栏所示。如果做 月底 了期末账项调整，调整后的余额如第二栏所示。了期末账项调整，调整后的余额如第二栏所示。假如没作 调整，那么对 月份的收益有何影响 月份的收益有何影响？ 调整，那么对1月份的收益有何影响？
（1） 预付账款 预收收入 应付账款 500 7000 0
（2） 400 4200 600
实质重于形式原则
融资租赁的 实质与形式 ？
“拼车” 拼车” 实质与形 式？
实际工作中， 实际工作中，交易或事项的外 在法律形式或人为形式并不总 能真实地反映其实质内容。 能真实地反映其实质内容。 “企业应当按照交易或者事项 的经济实质进行会计确认、 的经济实质进行会计确认、计 量和报告， 量和报告，不应仅以交易或者 事项的法律形式为依据。事项的法律形式为依据。”
重要性原则
“企业提供的会计信息应当反映与企业财 务状况、 务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。 有重要交易或事项。” 重要性原则不影响会计核算的全面完整。 重要性原则不影响会计核算的全面完整。 通常交易额比重超过10%的事项就是重要 通常交易额比重超过 的事项就是重要 的事项。 的事项。 重要性原则是成本效益原则在会计核算中 的具体体现. 的具体体现
谨慎性原则
“企业对交易或者事项进行会计确认、 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎， 计量和报告应当保持应有的谨慎，不 应高估资产或者收益、 应高估资产或者收益、低估负债或者 费用。 费用。” 该原则要求会计人员在工作中保持必要的谨慎态度， 要的谨慎态度，充分估计到可能发生 的风险和损失，避免盲目乐观。 的风险和损失，避免盲目乐观。 这是会计人员在面临不确定事项选择会计方法 时要依据的原则。时要依据的原则。
加速折旧
平均折旧
企业预收了一笔货款
企业可能会发生相当销售收入1%的售后服 企业可能会发生相当销售收入 的售后服 务费用
某种库存商品账面成本为2400元。 元 某种库存商品账面成本为 （1）如果该种商品市价确已上升到2800元； 如果该种商品市价确已上升到 元 （2）如果该种商品市价确已下降到2200元。 如果该种商品市价确已下降到 元
配比原则
各个会计期间损益的正确计算， 各个会计期间损益的正确计算，取决 于各该期间内的实现收入与相关费用 的正确配比。 的正确配比。 收入与费用正确配比的标准有两点：收入与费用正确配比的标准有两点： 存在经济性质上因果关系； （1）存在经济性质上因果关系； 时间上的一致性。 （2）时间上的一致性。
商品销售成 本什么时候 结转？ 结转？ 雇员工资与商 品销售收入什 么关系？ 么关系？
第四节 会计循环过程
会计核算分期进行， 会计核算分期进行，有一个会计期 工作的开始， 工作的开始，也有一个会计期工作的结 所以， 束。所以，会计工作是一个按照既定程 序不断循环往复的过程。序不断循环往复的过程。
信息流程
业务处理程序
经济 业务
会计 分录
登记 账户
调账结账 与对账 调整和结 算账簿财 产清查试 算平衡等
信息 披露
审核原 始凭证
编制记 账凭证
登记 账簿
编制会 计报表
会计核算手段
会计凭证 是记录经济业务，明确经济责任的 是记录经济业务，
书面证明， 是登记账簿的依据， 书面证明 ， 是登记账簿的依据 ， 也是组织协 调经济活动、 传递经济信息、 调经济活动 、 传递经济信息 、 开展会计工作的重要工具。 的重要工具 。 按照填制程序和用途一般可分 为原始凭证和记账凭证
会计凭证 原始凭证 记帐凭证
原始凭证 是在经济业务发生或完成时取得
或填制的， 或填制的 ， 用来记载和证明经济业务发生 和完成情况， 并明确经济责任， 和完成情况 ， 并明确经济责任 ， 作为记账 依据的最初书面证明
记账凭证 是本单位会计人员根据审核无误
的原始凭证或原始凭证汇总表填制的， 的原始凭证或原始凭证汇总表填制的 ， 用 于记载会计分录， 于记载会计分录 ， 并作为登记账簿直接依 据的会计凭证
按来源分 原始凭证
外来原始凭证 自制原始凭证
会计凭证
按填制方法分
一次凭证 累计凭证
记账凭证
收款凭证 付款凭证 转账凭证
会计核算手段
账簿是账户的载体 总账是对企业全部经济业务进行分类、 总账是对企业全部经济业务进行分类、序 时记录的簿籍 明细账是对某一总账内容又进行分类详 细记录的簿籍日记帐是用来逐日逐笔记录某一类经济 业务的发生情况的簿籍。 业务的发生情况的簿籍 。 如作为特种日 记账的“ 现金日记账”“ ”“银行存款日记 记账的 “ 现金日记账 ”“ 银行存款日记 账”
帐簿 总分类帐 明细分类帐 日记帐 辅助账簿
期末账项调整
调整的内容有： 调整的内容有： 应计项目——应计收入、应计费用 应计收入、 应计项目 应计收入 预计项目——预收收入、预付费用 预收收入、 预计项目 预收收入 估计项目--折旧费用、估计项目--折旧费用、坏账准备等 --折旧费用
企业已于本月支付了一年的房屋租金。那么， 企业已于本月支付了一年的房屋租金。那么，本月有没 有发生房屋租赁费用？发生了多少？应该什么时间确认？ 有发生房屋租赁费用？发生了多少？应该什么时间确认？企业的银行借款， 企业的银行借款，其利息结算与银行商定每季末支付三 个月的利息。那么，第一、二个月有没有利息呢？ 个月的利息。那么，第一、二个月有没有利息呢？企业购置固定资产的支出是资本性支出， 企业购置固定资产的支出是资本性支出，随着使用其 价值逐年逐月地转为费用。那么，什么时间结转？ 价值逐年逐月地转为费用。那么，什么时间结转？
（期末账项调整的实例参见教 P40-42） 材P40-42）
结算账户
在会计期末将各个账户余额结清或结转 下期的工作过程就是结账。 下期的工作过程就是结账。 在结账前，应当将全部经济业务登记入账。 在结账前，应当将全部经济业务登记入账。为保证会计信息的正确性， 为保证会计信息的正确性，结账前进行 必要的复核与检查，避免由于错误、 必要的复核与检查，避免由于错误、疏 漏或重复而导致的会计信息差错。漏或重复而导致的会计信息差错。有代 表性的复核是进行试算平衡。 表性的复核是进行试算平衡。
试算平衡
（参见教材P44） 参见教材P44） P44
将全部业务登记入账（ 将全部业务登记入账（P42） ） 计算各账户发生额合计和期末余额（ 计算各账户发生额合计和期末余额（P43） ） 编制试算平衡表，进行试算平衡（ 编制试算平衡表，进行试算平衡（P44）） 编写结账分录进行账户之间结转（ 编写结账分录进行账户之间结转（P45） ） 结账后的各账户情况（ 结账后的各账户情况（P46） ）
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